Business Combinations nei principi contabili internazionali

La metodologia di rilevazione e rappresentazione contabile delle Business Combinations (acquisizioni, fusioni, scissioni, conferimenti, ecc...), disciplinata dai principi contabili internazionali emanati dallo Iasb ed omologati dall’Unione Europea (Ias 22, Ifrs 3 e Ifrs 3 Revised), ha subito negli anni una profonda evoluzione.
Dopo aver considerato le motivazioni che hanno portato al recepimento nel 2004 del nuovo principio contabile internazionale Ifrs 3 - Business Combinations, il capitolo si sofferma sul “Purchase method”, il metodo contabile compiutamente disciplinato dal nuovo principio che segna il definitivo superamento del “Pooling of interests” (Ias 22 ) che prevedeva il mantenimento nell’acquirente dei valori storici dell’acquisita.
Vengono quindi analizzate le quattro fasi che caratterizzano la procedura nella quale si sostanzia il “Purchase method”(identificazione dell’acquirente, determinazione della data di acquisizione del controllo, determinazione del costo dell’aggregazione e allocazione del costo dell’aggregazione) e gli impatti derivanti dalla sua applicazione al bilancio consolidato della capogruppo.
Il nuovo metodo contabile accoglie nel bilancio consolidato la totalità delle attività e delle passività dell’acquisita espresse al fair value e l’avviamento, dato dalla differenza tra il prezzo dell’acquisizione (denaro corrisposto, o fair value delle azioni emesse, ecc...) e il patrimonio netto valutato al fair value dell’acquisita (goodwill se differenza positiva o badwill se negativa), limitatamente alla quota di partecipazione detenuta nell’acquisita dalla capogruppo e ciò coerentemente alla Teoria della Capogruppo sulla quale il metodo si basa.
L’impegno congiuntamente assunto dallo Iasb e dal Fasb di pervenire ad una progressiva armonizzazione degli standards contabili a livello mondiale, ha indotto lo Iasb ad approvare una revisione dell’Ifrs 3 che ha trovato applicazione nell’Unione Europea a partire dagli esercizi sociali che hanno avuto inizio dopo il 30 giugno 2009.
L’Ifrs 3 Revised meglio precisa l’ambito di applicazione del principio, limitandone il perimetro alle sole operazioni straordinarie nelle quali si riscontra l’effettivo trasferimento del controllo di un business da un soggetto all’altro, chiarisce il concetto di attività aziendale o business, e introduce quale metodo di contabilizzazione delle operazioni di aggregazione aziendale l’”Acquisition method”.
Coerentemente all’analisi svolta per il “Purchase method”, il capitolo esamina le fasi che caratterizzano l’applicazione del nuovo metodo contabile (identificazione dell’acquirente, determinazione della data di acquisizione, identificazione e misurazione delle attività e delle passività acquisite nonché delle interessenze di minoranza, rilevazione e valutazione dell’avviamento) e gli impatti connessi alla sua applicazione al bilancio consolidato della capogruppo.
L’”Acquisition method” prevede l’iscrizione nel bilancio consolidato dell’intero ammontare delle attività e delle passività dell’acquirente valutate al loro fair value alla data di acquisizione. Introduce inoltre il criterio del full goodwill che, in conformità alla Teoria dell’Entita’ che considera il gruppo come un soggetto unitario ed autonomo senza distinzione tra interessi della capogruppo e delle minoranze, implica l’iscrizione nel bilancio della capogruppo tanto del goodwill di pertinenza del gruppo quanto di quello di pertinenza di terzi.
Nella seconda parte del lavoro vengono quindi analizzate le tre principali operazioni straordinarie, fusione, scissione e conferimento, per comprendere in quali situazioni trova applicazione il principio contabile internazionale Ifrs 3 R